L’esperto risponde

In merito al credito d’imposta investimenti Mezzogiorno (Bonus Sud) i beneficiari potranno utilizzare esclusivamente il credito d’imposta “maturato”, ossia il credito di imposta relativo agli investimenti già realizzati al momento della compensazione.
E’ possibile usufruire dell’agevolazione per gli investimenti da realizzare entro il 31/12/2022 previa presentazione della comunicazione all’Agenzia delle Entrate.
Per valutare se un determinato bene è agevolabile o meno, al credito d’imposta, occorre avere riguardo a due aspetti fondamentali:
- Il bene deve far parte di un investimento in beni strumentali all’attività, configurabile in una delle tipologie di “investimento iniziale” previste dal regolamento comunitario n. 651/2014;
- La tipologia della “natura del bene” classificabile nell’attivo dello stato patrimoniale come “Impianto e macchinario” e/o come “Attrezzatura industriale e commerciale” di cui alle voci B.II.2 e voce B.II.3 dello Schema di Stato Patrimoniale previsto dall’ articolo 2424 c.c..
Inoltre, l'agevolazione non si applica ai soggetti che operano nei settori dell'industria siderurgica, carbonifera, della costruzione navale, delle fibre sintetiche, dei trasporti e delle relative infrastrutture, della produzione e della distribuzione di energia e delle infrastrutture energetiche, nonché ai settori creditizio, finanziario e assicurativo.

In risposta al Suo quesito, previa verifica dei requisiti sopra riportati, è possibile usufruire dell’agevolazione per gli investimenti realizzati e da realizzare entro il 31/12/2022.

Il credito d’imposta deve essere indicato nel modello Redditi relativo al periodo d’imposta di maturazione del credito e nelle dichiarazioni dei redditi relative ai periodi d’imposta successivi fino a quello nel quale se ne conclude l’utilizzo in compensazione. A tal proposito, la compensazione del credito può essere esercitata a partire dal quinto giorno successivo alla data di rilascio della ricevuta attestante la fruibilità del credito.

E’ possibile utilizzare in compensazione solo il credito d’imposta per la parte relativa agli investimenti già realizzati al momento della compensazione. Per la compensazione del credito d’imposta in F24, deve essere utilizzato il codice tributo “6869”. Detto ciò, è importante individuare il momento di maturazione del credito d’imposta che determina l’obbligo di indicarlo in dichiarazione dei redditi. Il periodo d’imposta di maturazione del credito d’imposta è quello in cui l’Agenzia delle entrate ha rilasciato la ricevuta che attesta il riconoscimento del credito d’imposta. La ricevuta è conseguente alla richiesta di fruizione del credito d’imposta (modello CIM17) presentata dall’impresa che ha effettuato gli investimenti. Il bonus sud va indicato nel quadro RU del modello Redditi.

In particolare, nel rigo RU5 del modello Redditi 2021, periodo d’imposta 2020, va indicato:

nelle colonne 1, 2, B2 e C2, l’importo del credito d’imposta maturato in relazione ai costi sostenuti, rispettivamente, nei periodi d’imposta in corso al 31 dicembre 2016, al 31 dicembre 2017, al 31 dicembre 2018, e al 31 dicembre 2019 qualora la fruizione del credito d’imposta sia stata autorizzata dall’Agenzia delle entrate successivamente al termine di presentazione della dichiarazione relativa al periodo d’imposta precedente a quello cui si riferisce la dichiarazione 2021 ed entro il termine di presentazione di quest’ultima;
nella colonna 3, l’ammontare del credito d’imposta maturato in relazione ai costi sostenuti nel periodo d’imposta oggetto della dichiarazione 2021, periodo d’imposta 2020, la cui fruizione è stata autorizzata dall’Agenzia delle entrate entro il termine di presentazione della stessa dichiarazione.
Nella colonna 3 vanno riportati anche gli importi indicati nelle colonne 1, 2, B2 e C2.

In base a quanto detto finora, in riferimento al modello Redditi 2021, periodo d’imposta 2020, bisogna prestare attenzione agli investimenti effettuati nel 2020 per il quali l’autorizzazione alla fruizione del credito d’imposta è avvenuta solo nel 2021. Se l’autorizzazione avverrà entro il 30 novembre 2021 allora dovremo indicare il bonus già a partire da quest’anno.

L’acquisto di un impianto fotovoltaico per essere ammissibile alle agevolazioni deve soddisfare due requisiti fondamentali:
PRIMO REQUISITO
L’impianto non solo deve essere strumentale all’attività dell’impresa, ma deve anche far parte di un più ampio investimento iniziale così come definito nel GBER, vale a dire:
• Nuovo stabilimento
• Ampliamento della capacità di uno stabilimento esistente
• Diversificazione della produzione di uno stabilimento per ottenere prodotti mai fabbricati precedentemente
• Cambiamento fondamentale del processo produttivo complessivo di uno stabilimento esistente
SECONDO REQUISITO
Qualora l’impianto fotovoltaico facesse parte di un programma di investimenti iniziale così come precedentemente individuato, l’acquisto dell’impianto sarebbe ammissibile laddove rientri nel concetto di “impianti” come chiarito nelle varie risoluzioni dell’Agenzia delle entrate (cfr. circolare 19 dicembre 2013 n. 36/E; circolare 19 luglio 2007, n. 46/E; circolare 11 aprile 2008, n. 38/E) e sia classificato nell’attivo dello stato patrimoniale alla voce B.II.2 dello schema previsto dall’art. 2424 c.c.

No. Il credito di imposta matura nel momento (successivo alla comunicazione di fruizione da parte dell’Agenzia delle Entrate) in cui si sostengono le spese. Le spese di acquisizione dei beni si considerano sostenute, per i beni mobili, alla data di consegna o spedizione, ovvero, se diversa e successiva, alla data in cui si verifica l’effetto traslativo o costitutivo della proprietà o di altro diritto reale. Ne consegue che il pagamento ai fornitori non rileva al fine della maturazione del credito.

La risposta è positiva. Le autogru sono considerate spese ammissibili al credito di imposta mezzogiorno.

La risposta è negativa. Per due distinti motivi.
Il primo è che, sebbene la produzione di energia elettrica può configurare la diversificazione della produzione, questa nuova attività produttiva dell’impresa viene espressamente esclusa dalle agevolazioni previste dal “bonus sud”, così come previsto dal comma 100 dell’articolo 1 della Legge 28 dicembre 2015, n. 208, così come modificata dalla Legge 27 febbraio 2017, n. 18 (conversione in legge del DL 29 dicembre 2016, n. 243).
Il secondo motivo è che qualora volessimo classificare la produzione di energia come un nuovo prodotto, questo non sarebbe destinato ad autoconsumo ma alla vendita sul mercato e questo aspetto renderebbe l’impianto non strumentale all’attività primaria dell’impresa.

La risposta è positiva. L’incentivo è rivolto a tutti i soggetti con reddito d’impresa.

La risposta è negativa. Non sono ammissibili spese relative ai siti web, né computer e macchine di ufficio.

No. Non c’è una scadenza se l’importo degli investimenti è inferiore a euro 500.000,00 e non si utilizza la riserva PON.
La compensazione del credito può essere esercitata a partire dal quinto giorno successivo alla data di autorizzazione alla fruizione del credito
L’utilizzo può avvenire anche in più soluzioni senza alcun limite quantitativo e, pertanto, per importi anche superiori al limite di 250.000 euro applicabile ai crediti di imposta agevolativi.
Non si applica neanche il limite generale di compensabilità di crediti di imposta e contributi di cui all'articolo 34 della legge 23 dicembre 2000, n. 388, pari a 700.000 euro.

Il DM del 29 luglio 2016 disciplina le condizioni per l’utilizzo delle risorse del Programma Operativo Nazionale Imprese e Competitività 2014-2020 FESR in favore delle iniziative imprenditoriali beneficiarie del credito d’imposta di cui all’art. 1, commi 98-108, della legge 28 dicembre 2015, n. 208. Il suddetto decreto è destinato esclusivamente alle imprese ricadenti nell’ambito di ammissibilità del PON I&C e stabilisce i criteri di selezione per i progetti da cofinanziare con i fondi strutturali al fine di garantire la piena rispondenza del credito d’imposta con le regole comunitarie. All’art. 3, nello specifico, sono definiti i requisiti per l’ammissibilità al PON I&C dei programmi, limitatamente a quelli presentati da Piccole e Medie imprese, che hanno già ottenuto l’autorizzazione alla fruizione del credito d’imposta dall’Agenzia delle Entrate. Si precisa che la sussistenza di tali requisiti riguarda unicamente le iniziative ammesse al cofinanziamento nell’ambito del PON I&C, mentre resta ferma l’autorizzazione a fruire le agevolazioni rilasciata dall’Agenzia delle Entrate a valere su risorse nazionali, purché siano rispettati i termini della normativa di riferimento del credito d’imposta.

La risposta è positiva. Le agevolazioni previste dal cosiddetto "bonus sud" sono cumulabili con quelle previste dal cosiddetto "iperammortamento".

Questo incentivo, pur non essendo soggetto a valutazione preventiva di accesso, è soggetto a precise regole e a controlli successivi all’utilizzo.
Le regole si possono riassumere in:
• L’investimento deve rientrare tra gli “investimenti iniziali” così come definiti dal regolamento GBER n. 651/2014
• I beni devono avere le caratteristiche specifiche previste dalla normativa
Per dimostrare il requisito di “investimento iniziale” per esempio nel caso di ‘ampliamento dello stabilimento’ l’impresa deve produrre in sede di controlli la seguente documentazione:
1. Progetto industriale di ampliamento della capacità produttiva, comprensivo di tabelle di dettaglio delle capacità produttive pre e post intervento suddivise per prodotto
2. Bilanci previsionali a regime post intervento
3. Layout dell’unità produttiva pre e post intervento
In caso di mancanza di tale documentazione, l’incentivo è soggetto a revoca, con l’applicazione di sanzioni.

La risposta è negativa. L’acquisto di un carrello elevatore non determina, nel caso proposto, un investimento iniziale, in quanto non può essere classificato come aumento della capacità di uno stabilimento esistente né in altre voci relative alla definizione di investimento iniziale.
Per essere ammissibile alle agevolazioni l’acquisto del carrello deve fare parte di un investimento più ampio, organico e funzionale.

Un impianto fotovoltaico è ammissibile al credito di imposta investimenti nel Mezzogiorno - Bonus Sud esclusivamente qualora si inserisca nel contesto di un “investimento iniziale”.
Si definisce progetto di investimento iniziale, ai sensi del Reg. (UE) 651/2014, un investimento in beni strumentali finalizzato:
- alla realizzazione di un nuovo stabilimento;
- all’ampliamento di uno stabilimento esistente;
- alla diversificazione della produzione di uno stabilimento;
- alla trasformazione radicale del processo produttivo complessivo di uno stabilimento esistente;
- alla riattivazione di uno stabilimento chiuso o che sarebbe stato chiuso qualora non fosse stato acquisito.
Quindi, laddove l’impianto sia realizzato nel contesto di un programma ampio di investimenti, si può concludere che esso, congiuntamente agli altri, possa configurare un investimento iniziale.
Ne consegue che non è ammissibile il solo acquisto di un impianto fotovoltaico.